Материалы, полученные от разборки ветхого строения: учет у подрядчика

В некоторых случаях на площадке, предназначенной для строительства нового здания, может располагаться ветхое строение, принадлежащее заказчику. Тогда, прежде чем начинать возводить новый объект, придется снести старый. Работы по демонтажу объекта, как правило, выполняются подрядчиком. Однако они могут быть проведены и третьим лицом или даже самим заказчиком.

В результате сноса старого объекта появляются некие возвратные ресурсы. Иными словами, товарно-материальные ценности (далее – ТМЦ), которые еще можно использовать в хозяйственной деятельности. А именно:

возвратные материалы – материалы, пригодные для повторного использования (бывшие в употреблении строительные материалы, изделия и конструкции);
вторичные ресурсы – утилизируемые отходы (кирпичный или бетонный лом, асфальтобетонный или кирпичный щебень, металлолом и пр.).

Кроме того, при ликвидации ветхого строения не избежать появления на участке строительного мусора.

Все ТМЦ, полученные при разборке объекта, являются собственностью заказчика (собственника здания). Только он имеет право распоряжаться такими ресурсами. Конечно, в большей степени заказчика будут интересовать возвратные материалы. Часть таких ТМЦ, например, можно продать, а часть – пустить на строительство нового объекта.

В меньшей степени ему интересны вторичные ресурсы. Хотя, например, от металлолома заказчик вряд ли откажется.

Строительный мусор никакой ценности не представляет. Поэтому в учете он как актив не рассматривается. Однако расходов, связанных с его транспортировкой или утилизацией, заказчику строительства не избежать.

В строительном контракте заказчик, как правило, оговаривает, что именно подрядчик должен делать с полученными при разборке старого здания возвратными ресурсами, и каков объем таких ТМЦ. Допустим, строение совсем ветхое и заказчику ничего оттуда не нужно. Тогда в договоре подряда объем возвратных ресурсов не устанавливается. Поэтому подрядчик может использовать полученное от сноса «развалюхи» по собственному усмотрению.

Конечно, у заказчика и подрядчика возникают вопросы относительно учета и документального оформления таких «бэушных» ТМЦ. Рассмотрим далее.

Нормативная строительная база

Основным документом, на основании которого определяется цена строительного продукта, являются Правила определения стоимости строительства. Раньше такие общие правила, утвержденные приказом Госстроя от 27.08.2000 г. № 174, содержались в ДБН Д.1.1-1-2000.

С 1 января 2014 года вступили в силу правила, установленные национальным стандартом ДСТУ Б Д.1.1-1:2013, утвержденным приказом Минрегионстроя от 05.07.13 г. № 293 (далее – ДСТУ-1).

Конечно, непосредственного отношения к налогово-бухгалтерскому учету этот стандарт не имеет, но он помогает лучше понять суть операций. Причем этот документ полезен для любого участника строительства. Ведь во многих случаях именно благодаря ДСТУ-1 можно разобраться, с какого рода расходами имеет дело заказчик или подрядчик, как определить величину таких расходов и как их размер влияет на окончательные расчеты между сторонами.

Отметим, что обязательно применять ДСТУ (а ранее – ДБН) только при определении стоимости строительства объектов, которые сооружаются за счет бюджетных средств, средств государственных или коммунальных предприятий, учреждений и организаций, а также кредитов, предоставленных под гарантии государства (п. 1.2 ДСТУ-1). В случае финансирования из других источников применение названных правил носит рекомендательный характер.

Полезной для участников строительства может оказаться и Инструкция по повторному использованию изделий, оборудования и материалов в жилищно-коммунальном хозяйстве ВСН 39-83 (далее – Инструкция ВСН 39-83). Эта Инструкция утверждена еще приказом Госгражданстроя 26.12.83 г. № 414 по согласованию с Госстроем СССР, но по-прежнему числится в составе действующих строительных документов (см., например, Информационно-справочную систему «Будстандарт» – budstandart.com). Конечно, руководствоваться столь древним документом в полном объеме нельзя. Однако знакомство с разделом «Учет и хранение изделий, оборудования и материалов» может быть полезным для всех участников строительства и не только в сфере ЖКХ.

Возвратные материалы = Возвратные суммы

В ДСТУ-1 рассматриваются особенности учета возвратных материалов на двух этапах:

составления инвесторской сметной документации;
формирования договорных цен и взаиморасчетов за выполненные работы. Стоимость пригодных для повторного применения возвратных ресурсов в ДСТУ-1 именуется возвратными суммами.

При этом на первом этапе заказчик рассчитывает возвратные суммы для того, чтобы определить: насколько стоимость всех возвратных ТМЦ может удешевить строительство. На втором этапе – для того, чтобы исключить из расчета с подрядчиком стоимость возвратных ТМЦ, использованных на этой же стройке.

Возвратные суммы в инвесторской документации

В тех случаях, когда в соответствии с проектом осуществляется разборка конструкций (металлических, железобетонных и т. п.), снос зданий и сооружений, можно получить конструкции, изделия и материалы, пригодные для повторного применения. Такие материальные ресурсы необходимо учитывать. Их стоимость приводится справочно в виде возвратных сумм по итогу локальных смет на разборку зданий и сооружений и другие работы (пп. 5.4.16 ДСТУ-1).

Возвратные суммы указываются в отдельной строке с соответствующим наименованием и определяются на основании номенклатуры и количества конструкций, материалов и изделий, пригодных для дальнейшего использования. При этом стоимость возвратных ТМЦ отражается по текущим ценам с применением коэффициента износа 0,5. А если какие-то ТМЦ еще можно продать, тогда по цене возможной реализации (пп. 5.4.16 ДСТУ-1).

Таким образом, если заказчик предполагает получить в результате сноса зданий и сооружений возвратные ТМЦ, пригодные для повторного использования, он должен заявить о них в инвесторской документации, в специальной справочной строке. При этом не важно, где могут быть использованы такие возвратные ТМЦ: на этой же стройке или на другой, по первоначальному или другому назначению. Или они вообще могут быть реализованы, например, в виде металлолома. Главное, что их стоимость удешевляет стоимость строительства.

Отметим, что помимо локальных смет стоимость таких материалов должна быть указана в соответствующей строке по итогам сводного сметного расчета стоимости объекта строительства (пп. 5.8.18 ДСТУ-1).

В случае если ТМЦ, полученные от разборки здания, невозможно реализовать или использовать по-другому (и это подтверждено документально), то в строке «Возвратные суммы» ничего не указывается.

Возвратные суммы при расчетах между сторонами

Возвратные суммы участвуют при проведении расчетов между заказчиком и подрядчиком, если ТМЦ, полученные от разборки конструкций и сноса зданий и сооружений, использованы при дальнейшем строительстве на этой же стройке (пп. 6.4.8 ДСТУ-1). Этот же нюанс поясняется в письме Минрегионстроя от 11.07.10 г. № 2/12-21/10359.

Допустим, старый кирпич будет использоваться на этой же стройке для возведения стен вместо нового кирпича. В сметном расчете стоимости строительства стоимость такого материала будет включена заказчиком в объем выполненных работ. Но при определении суммы, подлежащей уплате подрядчику, стоимость старого кирпича будет вычитаться.

И это понятно: подрядчик не имеет никакого отношения к принадлежащим заказчику возвратным ТМЦ. А значит, стоимость таких ТМЦ не включается в объемы реализации подрядчика. В акте примерной формы № КБ-2в (приложение Т к ДСТУ-1) возвратные суммы будут показаны с минусом. Подобная схема расчетов применяется при строительстве из материала заказчика.

Читайте так же:

Как маркируется печной кирпич

Учет и оценка возвратных материалов

Возможны два варианта применения возвратных материалов. Они изложены в письме Минрегионстроя от 11.07.10 г. № 2/12-21/10359.

Вариант 1. Возвратные ТМЦ используются на этой же стройке

В таком случае составляется трехсторонний акт с участием заказчика, проектировщика, подрядчика. В акте путем экспертной оценки:

определяется номенклатура возвратных ТМЦ, их количество, технические или качественные характеристики;
обосновываются цены, учитывающие все указанные в акте характеристики этих ТМЦ.

После этого принимается решение о возможности дальнейшего использования возвратных ТМЦ – по первоначальному либо по другому назначению.

Допустим, по договоренности сторон подрядчик доводит полученные от разборки ТМЦ до пригодного для использования состояния и/или организует их транспортировку до места временного складирования. Тогда стоимость этих работ подрядчика учитывается в стоимости строительных работ (пп. 6.4.8 ДСТУ-1).

Демонтированные конструкции и материалы от разборки являются собственностью заказчика. А порядок их передачи подрядчику для повторного применения на объекте аналогичен порядку передачи новых материальных ресурсов, которые приобретаются заказчиком и передаются подрядчику. Оформляется такая передача Актом передачи материалов поставки заказчика. То есть учет и документальное оформление операций с возвратными ТМЦ в этом случае соответствуют так называемой давальческой схеме строительного учета (подробнее см. «БАЛАНС» , 2013, № 29, с. 11 ).

Отметим, что при этом:

возвратные ТМЦ должны учитываться на балансе заказчика;
подрядчик, принимая такие материалы, отражает их на забалансовом счете (на субсчете 022 «Материалы, принятые для переработки»);
по мере выполнения строительно-монтажных работ (далее – СМР) подрядчик информирует заказчика об использовании возвратных ТМЦ и списывает их с забалансового счета;
подрядчик выставляет к оплате заказчику стоимость выполненных работ без учета стоимости использованных возвратных ТМЦ.

Вариант 2. Возвратные ТМЦ не используются на этой же стройке

В этом случае номенклатура, количество и рыночная стоимость материальных ресурсов от разборки определяется методом экспертной оценки комиссией в составе специалистов заказчика. После этого ТМЦ могут быть реализованы. При этом в качестве покупателя таких материальных ресурсов может выступить и подрядчик.

Если подрядчик решил приобрести возвратные ТМЦ, такая операция проводится в обычном порядке: с оформлением акта приемки-передачи (накладной) и налоговой накладной.

Отметим, что стороны могут предусмотреть в договоре подряда обязательство подрядчика выполнить определенную работу, связанную с возвратными ТМЦ. Например, подрядчику предлагается очистить кирпичи от засохшего раствора, выполнить резку демонтированных металлических форм на более мелкие элементы, их погрузку на автотранспорт и транспортировку до пункта приема металлолома. Такая работа оплачивается подрядчику по согласованной сторонами цене по отдельному счету, без включения в договорную цену на строительство объекта.

Эта же работа может быть выполнена и другим субъектом хозяйствования.

Таким образом, именно на заказчике, как собственнике возвратных ТМЦ, лежат заботы о выявлении их количества, ассортимента, технического состояния, качества, а также о документальном оформлении таких ТМЦ. Задача подрядчика состоит в том, чтобы сохранить возвратные ТМЦ с момента передачи ему объекта заказчиком и до завершения их повторного использования в строительном производстве или возврата заказчику (п. 3.3 Инструкции ВСН 39-83).

Рассмотрим учетные особенности, связанные с возвратными ТМЦ у подрядчика, на практическом примере.

Пример

Заказчик объекта строительства – бюджетная организация. По условиям контракта подрядчик должен разобрать старое здание, а полученные от разборки кирпичи очистить (привести в порядок) и передать заказчику. В таблице на следующей странице показано, как подрядчику надо учитывать полученные от разборки здания кирпичи, если они будут:

Как оприходовать кирпич от разборки здания

Ликвидируем непроизводственные основные фонды:
налоговый и бухгалтерский уч ет

Сегодня многие предприятия решают вопросы, прямо не связанные с бизнесом: оздоравливают, воспитывают, развлекают своих сотрудников, их детей и более далеких родственников. Почти всегда в этом процессе участвуют непроизводственные основные фонды (далее — НОФ). Термин «НОФ» родом из Закона о прибыли и совсем не употребляется в Национальных стандартах бухгалтерского учета. В Законе о прибыли под ним понимают капитальные активы, не используемые в хозяйственной деятельности налогоплательщика. Проще говоря, те, которые содержат не для получения дохода. В бухгалтерском учете аналогом «налоговых» НОФ можно считать основные средства, предназначенные для осуществления социально-культурных функций. И если в налоговом учете НОФ не амортизируют, то в бухгалтерском суммы их износа увеличивают расходы обычной деятельности предприятия.

Как и все материальное, НОФ имеют срок службы (полезного использования), и в один прекрасный день с ними приходится прощаться: продавать, дарить, менять или ликвидировать. В последнем случае зачастую надо оприходовать запчасти, материалы и прочие составляющие бывших НОФ, т.е. товарно-материальные ценности (далее — ТМЦ). Об этом мы и поговорим.

Начнем с налогового учета.

В нем этот вопрос не описан, зато есть нормы, регулирующие отражение продажи НОФ, — пп.8.1.4 Закона о прибыли. Кстати, продавать НОФ очень выгодно — это наилучший способ избавиться от них. Продавая НОФ, плательщик НДС относит к валовому доходу выручку от продажи (полученную или начисленную без НДС), а к валовым расходам — сумму расходов, связанных с их приобретением и улучшением (без учета износа).

Ну а что делать тем, кто по каким-либо причинам не может продать НОФ и вынужден их ликвидировать?

Саму по себе ликвидацию НОФ в учете налога на прибыль не отражают. Только по НДС, возможно, придется отразить обязательства исходя из обычных цен на момент ликвидации, о чем говорится в п.4.9 Закона о НДС. Вы спросите, почему возможно? Ответим: не стоит игнорировать второй абзац этого пункта Закона о НДС. По нему начислять НДС не нужно, если НОФ ликвидируют в связи с их уничтожением или разрушением в результате действия обстоятельств непреодолимой силы и когда ликвидация осуществляется без согласия налогоплательщика, в том числе при хищении ОФ. Также последнее правило действует, если налогоплательщик предоставит органу государственной налоговой службы документ об уничтожении, разборке или преобразовании основного фонда, в результате чего его нельзя будет использовать в будущем по первоначальному назначению. Думается, в большинстве случаев документально подтвердить ликвидацию НОФ легко, тем более что перечень необходимых для этого документов Закон о НДС не конкретизирует. На наш взгляд, это акты на списание основных средств, составленные по формам NN О3-3, О3-4 для автотранспорта, утвержденным приказом Минстата Украины от 29.12.95 г. N 352. Когда же ликвидируют здание, вполне подойдет договор со строительной организацией, акт выполненных работ и др. При уничтожении мебели, техники и пр. сгодится документ, подтверждающий их передачу для переработки или утилизации, плюс акт специально созданной на предприятии комиссии.

Читайте так же:

Как сделать кирпич своими руками без обжига

Но сегодня нас больше интересуют оставшиеся после ликвидации НОФ материальные ценности. С их отражением в налоговом учете придется повозиться — задачка эта не из легких. Есть два пути ее решения:

Оприходованные запасы в состав валовых расходов не включать, а при использовании для создания новых или ремонта действующих ОФ валовые расходы или балансовую стоимость последних не увеличивать. При продаже этих ТМЦ показывать валовой доход и обязательства по НДС.

Полученные от ликвидации НОФ запасы списать в состав валовых расходов, а при использовании для создания новых или ремонта уже существующих ОФ действовать по правилам пп.8.4.2, 8.7.1 Закона о прибыли. Стоимость включенных в состав валовых расходов ТМЦ подлежит перерасчету по п. 5.9 Закона о прибыли. В случае дальнейшей продажи увеличить валовой доход и обязательства по НДС.

Честно говоря, нам больше по душе второй вариант. Приведем доводы в его пользу. Главный аргумент таков: мы несли расходы на приобретение НОФ (если, конечно, он не получен безвозмездно), потому перевод в результате ликвидации его части в состав запасов, предназначенных для использования в хозяйственной деятельности, дает все основания включить их стоимость в валовые расходы, руководствуясь пп.5.2.1 Закона о прибыли. Возразить здесь нечего, вот только как определить стоимость новоявленных запасов? Ведь приобретали одно целое (скажем, здание), а приходуют только его часть бывшие в употреблении ТМЦ (например, кирпичи).

Разумеется, можно по аналогии с продажей НОФ попробовать выделить стоимость кирпичей из общей стоимости здания на момент приобретения и оприходовать по такой цене, но расчет этот будет, мягко говоря, неточным. Да и документально подтвердить расходы, как того требует пп.5.3.9 Закона о прибыли, будет затруднительно — где взять расчетные и платежные документы о приобретении кирпичей? На это есть контраргумент: правилами налогового учета (ст.11 Закона) перечень документов, подтверждающих валовые расходы, не утвержден. Следовательно, ими могут быть любые первичные документы: те же акты списания основных средств по формам NN О3-3, О3-4, где указана стоимость оприходованных после ликвидации ТМЦ, протоколы оценки полученных материалов, составленные специально созданными на предприятии комиссиями.

Все гораздо проще, если объект создавали хозяйственным способом. Тогда по закупочным документам легко восстановить стоимость приобретения некоторых полученных в результате ликвидации материалов. Например, если вы когда-то купили металлопластиковые окна, а теперь их демонтируете, для оприходования их на баланс можно использовать цену, указанную в счете, договоре, платежных документах. Правда, такой способ больше подходит для относительно новых ОФ. Ведь не стоит сбрасывать со счетов многократную индексацию стоимости старых ОФ (вспомните 1992-1996 гг.) и дооценку запасов без отражения в составе налогооблагаемого дохода (см. постановления КМУ и НБУ «О мероприятиях в связи с введением в обращение купонов многократного использования» от 28.12.91 г N 378, «О нормативах запасов товарно-материальных ценностей государственных предприятий и организаций и источниках их покрытия» от 19.04.93 г N 279). Таким образом, если просто пересчитать расходы из советских рублей в купоны, а потом в гривни, суммы получатся ничтожными. Поэтому мы предлагаем отразить валовые расходы по рыночной (справедливой) стоимости полученных при ликвидации ТМЦ. Конечно, путь этот может стать тернистым, ведь в Законе о прибыли он не описан, но все-таки предприятие приобретало НОФ, а не получало их безвозмездно.

Если при покупке (создании) НОФ уплачивали НДС и есть налоговая накладная (или накладные), то можно восстановить и налоговый кредит, приходящийся на валоворасходные или амортизируемые оприходованные ТМЦ (пп.7.4.1 Закона о НДС).

Начинающие бухгалтеры часто интересуются: нужно ли при оприходовании таких ТМЦ показывать валовой доход, как это делают при безвозмездном получении? Ответ очевиден — нет. Ведь нельзя получить что-то от самого себя. Дальнейшее отражение расходов на наши ТМЦ зависит от того, как планируют их использовать. Наиболее распространены три варианта:

1. Продажа. В этом случае на стоимость реализации возникнут валовой доход и обязательства по НДС по обычным правилам.

2. Создание нового объекта ОФ. Здесь валовые расходы и доходы остаются без изменений, просто формируем балансовую стоимость объекта по правилам пп.8.4.2 Закона о прибыли.

3. Ремонт существующих основных средств. Порядок отражения ремонтов описан в пп.8.7.1 Закона о прибыли.

Если для ликвидации НОФ привлекают стороннюю организацию, стоимость ее услуг в валовые расходы не включают и налоговый кредит не увеличивают, поскольку ликвидация НОФ не связана с хозяйственной деятельностью предприятия — не направлена на получение дохода.

Перейдем к бухгалтерскому учету. В нем дальнейшая судьба этих ценностей не имеет значения — их относят к запасам независимо от способа использования в перспективе. Запасы зачисляют на баланс по первоначальной стоимости (п.8 П(С)БУ 9). К сожалению, П(С)БУ 9 умалчивает о том, как формировать ее для запасов, полученных в результате ликвидации основного средства. Мы считаем, что здесь подойдет справедливая стоимость, хотя, повторимся, эти активы нельзя считать безвозмездно полученными. Напомним: справедливой считают стоимость, по которой может быть осуществлен обмен актива или оплата обязательства между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами (П(С)БУ 19 «Объединение предприятий», утвержденное приказом Минфина Украины от 07.07.99 г N 163). По сути, справедливая и рыночная стоимость — это одно и то же. В нашем случае приходовать ТМЦ будем по рыночной стоимости без НДС — последний мы восстановим в составе налогового кредита. Материальные ценности, полученные от ликвидации основных средств, попадают на соответствующие счета запасов, а те, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запчасти на этом предприятии (металлолом, утиль, изношенные шины и т.п.), — на субсчет 209 «Прочие материалы» (см. Инструкцию о Плане счетов). Приходуют ТМЦ на основании акта о списании основных средств, составленного по форме N О3-3 или О3-4 для автотранспортных средств. Первый его экземпляр передают в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за хранение основных средств, и служит основанием для сдачи на склад запчастей, материалов, металлолома и других запасов, образовавшихся в результате ликвидации НОФ. Расходы по списанию, а также стоимость матценностей, поступивших после сноса и разборки домов, сооружений, демонтажа оборудования и т. п., показывают в разделе «Расчет результатов списания объектов» акта.

Если вы заглянете в Инструкцию о Плане счетов, то увидите, что счета 10 «Основные средства» и 11 «Прочие необоротные активы» со счетами запасов не корреспондируют, поэтому ликвидацию НОФ отражают, списывая всю остаточную стоимость объекта в состав прочих расходов (субсчет 976 «Списание необоротных активов»), а при оприходовании полученных от ликвидации ТМЦ увеличивают доход на субсчете 746 «Прочие доходы от обычной деятельности». Также в дебет субсчета 976 списывают стоимость услуг сторонних организаций, привлеченных для ликвидации.

Читайте так же:

Материал для лофта под кирпич

Рассмотрим на простом примере, как отражают ликвидацию НОФ и оприходование полученных от этого ТМЦ.

Пример. Предприятие приняло решение ликвидировать (разобрать) НОФ домик в деревне. Для выполнения работ привлечен подрядчик. Остаточная стоимость домика в бухгалтерском учете — 1000 грн., износ — 99000 грн., при покупке был уплачен НДС — 20000 грн. После ликвидации оприходован кирпич справедливой (рыночной) стоимостью 3000 грн. без НДС (600 грн.). Впоследствии его реализовали за 3100 грн., кроме того, НДС -620 грн. Стоимость услуг подрядчика по ликвидации домика — 4000 грн., кроме того, НДС — 800 грн. Их предоставление подтверждает акт выполненных работ. Учет описанных операций приведен в таблице.

* Обязательства по НДС не начисляем, поскольку есть документы, подтверждающие ликвидацию домика, т.е. работает абз.. п. 4.9 Закона о НДС.

** Если кирпич не будет продан в течение отчетного квартала, его стоимость перерассчитывают по правилам п. 5.9 Закона о прибыль

*** Налоговый кредит должен быть подтвержден налоговой накладной.

Список использованных нормативно-правовых актов:

1. Закон о прибыли — Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР

2. Закон о НДС — Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г N 168/97-ВР.

3. П(С)БУ 7 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Минфина Украины от 27.04.2000 г. N 92.

4. П(С)БУ 9 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержденное приказом Минфина Украины от 20.10.99г. N 246.

5. Инструкция о Плане счетов — Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина Украины от 30.11.99г. N 291.

Как оприходовать кирпич от разборки здания

При разработке проектной, в т.ч. сметной, документации на основании технического обследования конструкций определяются объем, классификация и направления использования материалов, которые будут получены от их разборки.

Материалы от разборки могут использоваться в следующих направлениях:

применение на строительных объектах (повторное использование);
реализация в качестве вторичного сырья;
передача другим организациям для переработки или размещения на свалках.

Взаимоотношения заказчика и подрядчика по вопросам использования возвратных материалов, полученных от разборки, регулируются договором строительного подряда с учетом особенностей объекта строительства.

Более точное и законодательно обоснованное определение понятия «повторное использование» содержится в ТКП 45-1.03-186-2009 «Изделия, материалы и оборудование. Правила повторного использования», утвержденном приказом Минстройархитектуры от 30.12.2009 № 446 (далее – ТКП 45-1.03-186-2009).

Повторное использование – применение повторно конструкций, изделий и материалов, полученных от разборки зданий и сооружений или отдельных их частей, в т.ч. лифтов, после их технического обследования и подтверждения необходимой несущей способности и отсутствия дефектов при строительстве данного объекта или других объектов.

Применительно к строительному процессу необходимо учитывать, что строительным признается материал, предназначенный для создания строительных конструкций, сооружений и изготовления строительных изделий, а также для выполнения защитно-отделочных покрытий сооружений (ст. 2 Технического регламента «Здания и сооружения, строительные материалы и изделия. Безопасность» ТР 2009/013/ВY, утвержденного постановлением Совмина от 31.12.2009 № 1748, в редакции от 03.09.2015 № 744 (далее – ТР 2009/013/ВY)).

Нормы и положения ТКП 45-1.03-186-2009 распространяются на изделия, материалы и оборудование и устанавливают правила их повторного использования при разборке строительных конструкций и демонтаже инженерного оборудования при ремонте, модернизации, реконструкции, реставрации и сносе зданий и сооружений.

Следует обратить внимание, что нормы и положения ТКП 45-1.03-186-2009 не распространяются на повторное использование технологического оборудования предприятий.

Нормы и положения ТКП 45-1.03-186-2009 предназначены для проектных, строительных, ремонтно-строительных, эксплуатационных и других организаций независимо от их ведомственной принадлежности, осуществляющих проектирование, строительство, ремонт, модернизацию, реконструкцию, реставрацию и снос зданий и сооружений.

Необходимо учитывать, что:

разработчик проектной документации – это юридическое лицо или ИП, привлекаемые заказчиком, застройщиком, подрядчиком для разработки проектной документации (проектирование), осуществления авторского надзора за строительством, выполнения иных работ при осуществлении архитектурной, градостроительной деятельности в порядке и на условиях, предусмотренных договором (ст. 1 Закона от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь», в редакции от 18.07.2016 № 402-З (далее – Закон № 300-З);
строительная деятельность (строительство) – это деятельность по возведению, реконструкции, ремонту, реставрации, благоустройству объекта, сносу, консервации не завершенного строительством объекта, включающая выполнение организационно-технических мероприятий, подготовку разрешительной и проектной документации, выполнение строительно-монтажных, пусконаладочных работ (ст. 1 Закона № 300-З);
проектная документация на возведение, реконструкцию, реставрацию, капитальный ремонт, благоустройство объекта – это взаимоувязанные проектные документы, служащие основой для возведения, реконструкции, реставрации, ремонта, благоустройства объекта и представляющие собой архитектурный проект и (или) архитектурный проект, строительный проект в соответствии с выбранными заказчиком, застройщиком стадиями проектной документации (ст. 1 Закона № 300-З);
снос – это освобождение строительной площадки от находящихся на ней объектов недвижимого имущества, а также незаконсервированных не завершенных строительством объектов, осуществляемое путем демонтажа конструкций в целях их дальнейшего использования и (или) с применением разрушающих технологий при нецелесообразности или невозможности их дальнейшего использования (ст. 1 Закона № 300-З).

В соответствии с ТКП 45-1.03-186-2009:

сносом признается полная разборка зданий или сооружений в целом с применением разрушающих технологий, выполняемая при нецелесообразности или невозможности дальнейшего использования их конструкций;
демонтажом является разборка зданий или сооружений без нарушения целостности конструкций, с возможностью их дальнейшего использования; для лифтов – разборка на слом, частичная или без нарушения целостности элементов или узлов, с возможностью их дальнейшего использования;
разборкой для целей строительного производства признается ликвидация (устранение) зданий и сооружений или их элементов, в т.ч. лифтов, посредством их сноса или демонтажа.

Целесообразность повторного использования изделий и материалов, получаемых при сносе (демонтаже) или при ремонтных работах на конкретном объекте, может устанавливаться в первую очередь при обследовании технического состояния здания или сооружения, в т.ч. лифтов, после чего принимается решение о технологии производства работ по разборке здания или сооружения.

Окончательное решение о целесообразности повторного использования изделий и материалов на объектах ремонта и строительства может подтверждаться технико-экономическим обоснованием, разработанным на основе утвержденных норм по общему выходу материалов, пригодных для повторного использования, и их стоимости с учетом затрат на ремонт, восстановление и переработку.

Нормы выхода и стоимость строительных конструкций и материалов, пригодных для повторного использования, должны входить в состав сметных норм на работы по разборке и замене строительных конструкций и должны быть разработаны и узаконены в установленном порядке для применения при расчетах за выполненные работы по объектам сноса, модернизации и ремонта зданий и сооружений.

Читайте так же:

Как просверлить отверстие под розетку кирпич

Строительные материалы, полученные в процессе строительства от разборки каких-либо конструкций или сооружений, являются собственностью заказчика объекта строительства. Они могут быть использованы повторно при производстве строительно-монтажных работ на том же объекте, где были получены в качестве возвратных. При невозможности или нецелесообразности повторного использования эти материалы должны быть реализованы заказчиком (это следует из функций заказчика, застройщика, руководителя (управляющего) проекта по возведению, реконструкции, капитальному ремонту, реставрации и благоустройству объекта строительства, утвержденных постановлением Минстройархитектуры от 04.02.2014 № 4).

Оприходовать на баланс и принять к учету материалы, полученные от разборки, должен их собственник, т.е. заказчик.

В соответствии с Инструкцией о порядке определения сметной стоимости строительства и составления сметной документации на основании нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении, утвержденной постановлением Минстройархитектуры от 18.11.2011 № 51, в редакции от 28.03.2016 № 9 (далее – Инструкция № 51), количество получаемых строительных отходов и материалов для их дальнейшего использования уточняется в ходе строительства актом на разборку материалов. Одновременно уточняется оценочная стоимость материалов в составе возвратных сумм.

Форма акта оприходования материалов, полученных от разборки, приведена в приложении 9 к постановлению Минстройархитектуры от 25.01.2013 № 3 «О примерных формах учетных документов в строительстве», в редакции от 16.04.2013 № 10 (далее – акт формы С-14).

Акт формы С-14 используется для подтверждения факта разборки, а также количества и стоимости материалов, полученных от разборки.

Следует обратить внимание, что акт формы С-14 не используется при оприходовании материалов, полученных от разборки нетитульных временных зданий и сооружений.

Материалы, полученные от разборки и непригодные к дальнейшему использованию, вносятся в таблицу с указанием процента годности в размере 0 %.

Акт формы С-14 является основанием для отражения материалов, полученных от разборки, в бухгалтерском учете организации, являющейся их собственником.

В случае принятия собственником решения о передаче материалов, полученных от разборки, на временное хранение иной организации последняя принимает полученные материалы на хранение на основании акта формы С-14 с отражением их стоимости в бухгалтерском учете на забалансовом счете.

Как оприходовать кирпич от разборки здания

Вы уже зарегистрированы?
Пожалуйста, авторизируйтесь, заполнив поля ниже.
Или пройдите регистрацию

Главная Дт-Кт
Новости
Документы
Бланки
Консультации
Сервисы
Вебинары
Дт-Кт online
Главные темы

Семинары
Мой Дт-Кт

Еженедельная рассылка «Главное за неделю»
Тематические письма от редакции
Получать пуш-уведомления
Присоединиться в Facebook
Подписаться на Telegram канал
Получать новости в Viber
Присоединиться в Instagram

Налог на прибыль
НДС
Единый налог
Трудовые отношения. Зарплата и кадры
Отчетность
Неприбыльные организации
Касса и РРО
Контролирующие органы и проверки
Акцизы
Сельское хозяйство
ВЭД
Физлица-предприниматели

Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией!
Мы обязательно ответим.

Ликвидация здания — куда расходы?

Наше предприятие решило ликвидировать здание в связи с его физическим износом и построить на его месте новое производственное помещение. Как показать такую операцию в учете? Куда относить расходы на ликвидацию здания и остаточную стоимость такого здания?

Определение, что такое ликвидация ОС, в действующем законодательстве не прописано. Но на практике под этим термином понимают операции, предусматривающие разборку, разрушение, уничтожение объекта ОС, то есть такие, которые приводят к невозможности дальнейшего использования такого объекта ОС. Решение о ликвидации ОС принимает руководитель предприятия, поэтому его следует оформить приказом (распоряжением).

Согласно п. 41 Методрекомендаций №561, для определения непригодности ОС к использованию, возможности их использования другими предприятиями, организациями и учреждениями, неэффективности или нецелесообразности их улучшения (ремонта, модернизации и т. п.), списания ОС и оформления соответствующих первичных документов руководителем предприятия создается постоянно действующая комиссия.

Согласно п. 33 П(С)БУ 7, объект ОС изымается из активов (списывается с баланса) в случае его выбытия вследствие несоответствия критериям признания активом (предусмотренным п. 6 П(С)БУ 7). А в силу п. 34 П(С)БУ 7 финансовый результат от выбытия объектов ОС определяется путем вычета из дохода от выбытия ОС их остаточной стоимости, косвенных налогов и расходов, связанных с выбытием основных средств. При этом регистры аналитического учета выбывших ОС прилагаются к документам, которыми оформлены факты выбытия ОС.

Таким образом, при ликвидации ОС его собственник оформляет акт на списание ОС. При списании здания следует воспользоваться типовой формой №ОЗ-3 «Акт списання основних засобів», утвержденной приказом Минстата Украины от 29.12.95 г. №352, а также правилами его составления и применения, приведенными в данном приказе. Такой акт в двух экземплярах оформляет соответствующая комиссия на предприятии, назначенная его руководителем. Дополнительно информацию о ликвидации ОС следует показать в формах №ОЗ-6 «Iнвентарна картка обліку основних засобів» и №ОЗ-8 «Картка обліку руху основних засобів», также утвержденных этим приказом.

Один экземпляр из составленных комиссией актов на списание ОС после их утверждения (согласования) руководителем предприятия предоставляется бухгалтерии (об этом говорится и в п. 43 Методрекомендаций №561).

В случае ликвидации ОС на основании акта №ОЗ-3 необходимо сделать следующие проводки (п. 39 приложения к Методрекомендациям №561):

списание накопленной амортизации ликвидируемого объекта ОС: Д-т 131 «Износ основных средств» — К-т 10 «Основные средства»;

списание остаточной стоимости ликвидированного объекта ОС: Д-т 976 «Списание необоротных активов» — К-т 10 «Основные средства».

Помните, что остаточная стоимость — это разница между первоначальной стоимостью ОС и суммой накопленной амортизации. Начисление амортизации прекращается начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта ОС (п. 29 П(С)БУ 7). Остаточная стоимость ликвидированного здания попадет в расходы периода, в котором произошла такая ликвидация.

При ликвидации ОС, а особенно здания, возникнут определенные расходы. Такие затраты на ликвидацию должны попасть на дебет субсчета 976 «Списание необоротных активов».

В приведенной в вопросе ситуации на месте ликвидированного здания строится другое. Не нужно ли в данном случае расходы на ликвидацию такого ОС считать расходами на новое строительство и относить к первоначальной стоимости вновь созданного ОС (нового здания)? П(С)БУ 7 и Методрекомендации №561 не дают четкого ответа на этот вопрос, поэтому решать придется самому предприятию. Но мы считаем, что не нужно. В рассматриваемой нами ситуации это прежде всего расходы на ликвидацию ОС, а потому они относятся к расходам периода такой ликвидации. Ведь ликвидация здания проводилась не путем преобразования одного объекта ОС в другой. Речи нет даже о частичной ликвидации. В рассматриваемой ситуации произошла полная ликвидация одного ОС и строительство на земельном участке, на котором оно находилось, другого ОС.

При ликвидации ОС чаще всего возникают какие-то ТМЦ (остатки от разбора здания — кирпич, бетоноблоки и т. п.), которые предприятие — собственник ликвидированного ОС может признать активом (если предполагает использовать в хоздеятельности предприятия или реализовать). В П(С)БУ 7 не указано, как именно следует оприходовать активы, возникшие после ликвидации ОС (здания).

Читайте так же:

Отличие облицовочного кирпича от обычного

Однако стоит обратить внимание на п. 44 Методрекомендаций №561, где сказано: «Детали, узлы, агрегаты и другие материалы, полученные при разборке и демонтаже ликвидируемых основных средств, приходуются с признанием прочего дохода и зачислением на счета учета материальных запасов, включая материальные ценности и детали с содержанием материалов, которые принимаются (собираются) специализированными заготовительными (перерабатывающими) предприятиями». Отметим, что такие запасы будут отражаться в учете по чистой стоимости реализации (пункты 4, 24 П(С)БУ 9).

Следовательно, комиссия, оформляющая акт №ОЗ-3, должна определить количество и стоимость активов, возникших в результате ликвидации здания. По нашему мнению, такие количество и стоимость следует указать в самом акте №ОЗ-3 (для чего нужно будет внести соответствующие записи в строки формы, указав в них, в частности, наименование актива, количество и сумму).

Полученные от ликвидации ОС активы следует оформить проводкой: Д-т 20 «Производственные запасы» — К-т 746 «Прочие доходы».

Налог на прибыль

Вывод ОС из эксплуатации вследствие ликвидации производится на основании приказа руководителя предприятия (п. 146.18 НКУ). При этом начисление амортизации на ликвидируемый объект ОС прекращается начиная с месяца, следующего за месяцем вывода его из эксплуатации (п. 146.15 НКУ).

При ликвидации ОС предприятие в отчетном периоде, в котором возникают обстоятельства, приведшие к ликвидации, увеличивает затраты на сумму амортизируемой стоимости, за вычетом сумм накопленной амортизации конкретного объекта ОС (п. 146.16 НКУ). Такие расходы отражают в отчетном периоде ликвидации ОС и относят к составу прочих расходов (пункты 138.5 и 138.12 НКУ).

В декларации по налогу на прибыль 1 такие расходы предприятие покажет в строке 06.4.18 «Витрати, визначені відповідно до статті 146 розділу III Податкового кодексу України» приложения IВ и, конечно, в общей сумме в строке 06.4 этого приложения и самой декларации.

1 Налоговая декларация по налогу на прибыль предприятия, форма которой утверждена приказом Миндоходов Украины от 30.12.2013 г. №872.

Дополнительно стоит обратить внимание на пп. 14.1.19 НКУ, где сказано, что амортизируемая стоимость ОС, — это первоначальная или переоцененная стоимость ОС за вычетом их ликвидационной стоимости. Для определения, что такое ликвидационная стоимость, следует обратиться к нормам П(С)БУ, как прописано подпунктом 14.1.84 НКУ. Так, ликвидационная стоимость — это сумма денежных средств или стоимость других активов, которую предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) необоротных активов по истечении срока их полезного использования (эксплуатации), за вычетом расходов, связанных с продажей (ликвидацией) (см. п. 4 П(С)БУ 7).

В ст. 146 НКУ не прописано, что именно следует сделать с ликвидационной стоимостью. Исходя из разъяснения, что такое ликвидационная стоимость, можно предположить, что ликвидационная стоимость — это та же стоимость активов, которые оприходованы от ликвидации ОС в бухгалтерском учете. Но судьба налогового учета этих активов четко в НКУ не определена, а специалисты Миндоходов пока дают только противоречивые консультации о том, как их отражать (о чем ниже).

Поэтому советуем в налоговом учете ликвидационную стоимость объекта ОС вместе с его остаточной стоимостью относить при ликвидации такого объекта к прочим налоговым расходам. Ведь прямого запрета на включение такой суммы в налоговые расходы в НКУ нет. А как сказано в пп. 138.12.2 НКУ, в состав прочих налоговых расходов включаются прочие расходы хозяйственной деятельности, по которым этим разделом прямо не установлены ограничения по отнесению к составу расходов. Поскольку ОС применялся в хоздеятельности, то, без сомнения, затраты на его приобретение, даже в сумме ликвидационной стоимости, — это расходы хозяйственной деятельности.

Отметим, что в соответствии с п. 144.2 НКУ к расходам отчетного периода, когда произошла ликвидация ОС, относят затраты на ликвидацию. При этом и в налоговом учете, по нашему мнению, такие расходы не попадают в первоначальную стоимость будущего ОС (здания) (см. об этом подробнее в части о бухучете).

В декларации по налогу на прибыль такие расходы предприятие покажет в строке 06.4.43 «Iнші витрати господарської діяльності, до яких розділом III Податкового кодексу України прямо не встановлено обмежень щодо віднесення до складу витрат» приложения IВ и в общей сумме строки 06.4 этого приложения и самой декларации.

Как указывалось выше, в НКУ также отсутствуют нормы, которые бы регулировали налогообложение полученных от ликвидации активов. По мнению налоговиков, по аналогии с бухучетом (см. выше) при оприходовании активов, полученных после ликвидации здания, на сумму их оценки (которую провела соответствующая комиссия) в налоговом учете следует признать доход (см. подкатегорию 102.09.01 Единой базы налоговых знаний). Такой доход следует показать в строке 03.30 «Iнші доходи» приложения IД к декларации по налогу на прибыль и в общей сумме строки 03 этого приложения и самой декларации. В будущем ТМЦ, полученные при ликвидации ТМЦ, конечно, будут использованы. При таких событиях, по мнению налоговиков, к расходам периода или к себестоимости товаров (работ, услуг) следует отнести сумму, которая равна признанному доходу при их оприходовании после ликвидации.

Налог на добавленную стоимость

В соответствии с пп. «д» пп. 14.1.191 НКУ, под поставкой товаров (а ОС относится к товарам) понимают и ликвидацию плательщиком НДС необоротных активов по собственному желанию. Правила начисления НО по НДС при ликвидации ОС прописаны в п. 189.9 НКУ: если ОС ликвидируются по самостоятельному решению предприятия, то такая операция приравнивается к поставке таких ОС по обычным ценам, но не ниже балансовой стоимости ОС на момент ликвидации. Поэтому на такую поставку следует начислить НО по НДС.

Однако из каждого правила есть исключения. Так, в частности, от начисления НО по НДС освобождается ликвидация ОС, если плательщик налога подает в орган ГНИ соответствующий документ об уничтожении, разборке или преобразовании ОС другим способом, в результате чего они не могут использоваться по первоначальному назначению (абз. 2 п. 189.9 НКУ).

Поэтому наличие акта №ОЗ-3, в котором указывается, что здание было не просто списано, но и ликвидировано, выводит операцию по такой ликвидации из-под объекта обложения НДС (указанного в п. 185.1 НКУ).

Дополнительно вспомним и п. 189.10 НКУ, в котором предусмотрено, что в ситуации, когда после ликвидации ОС мы получаем комплектующие изделия, составные части, компоненты или другие отходы, которые приходуются на материальных счетах с целью их использования в хоздеятельности, на операции по такому получению также не начисляются НО по НДС.

голоса

Рейтинг статьи