Srub-stroi58.ru

Сруб Строй
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Нормы естественной убыли

Нормы естественной убыли

Естественная убыль списывается после тог, как по результатам проведенной инвентаризации буду выявлены недостачи товарно-материальных ценностей в приделах законодательно установленных норм естественной убыли, а также сверхнормативные потери.

Для определения величины естественной убыли, необходимо использовать следующую формулу:

ГдеЕ — величина естественной убыли;

Т — количество перевозимых (переданных на склад) товаров за межинвентаризационный период;

Н — установленная норма естественной убыли.

Потери по нормам естественной убыли исчисляются в установленном порядке, в процентах на каждый товар в отдельности.

Пример 28 ООО «Премьера» занимается производством бетона и цементного раствора. Для производственных целей в октябре 2011 года было закуплено 60 тонн цемента на сумму 216 000,00 рублей (стоимость 1 тонны цемента навалом составляет 3 600, руб.). При перевозке речным транспортом по итогам инвентаризации была выявлена недостача цемента на сумму 16 200,00 рублей (4,5 тонн). Имеется документальное подтверждение того, что виновные лица не обнаружены.

Решение:

1) Норма естественной убыли при перевозке цемента речным транспортом навалом составит:

60 000 кг * 1,1 / 100 = 660 кг (0,66 т)

2) Для целей налогообложения, в целях исчисления налога на прибыль в составе материальных расходов организация сможет учесть потери в виде естественной убыли стоимостью 2376,00 руб. (0,66 тонн х 3 600,00 руб.).

Сверхнормативные потери, согласно подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ, а именно расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены учитываются в составе внереализационных расходов.

Наличие документального подтверждения отсутствия виновных лиц у ООО «Премьера» имеется.

3) В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны следующие проводки:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — Кредит 10 «Материалы» — 16200,00 — отражена недостача, выявленная в результате инвентаризации, цемента, перевозимого речным транспортом;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» — Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — 2 376,00 — отражена недостача материалов, в приделах норм естественной убыли;

4) Выявленная при инвентаризации недостача, превышающая законодательно установленные нормы естественной убыли составит:

16 200,00 руб. — 2 376,00 руб. = 13 824,00 руб.

5) Так как оставшаяся недостача, в соответствии с НК РФ отнесена к внереализационным расходам, и виновные лица установлены не были, в бухгалтерском учете организации необходимо сделать следующую проводку:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» — Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — 13 824,00 руб. — отражена выявленная при инвентаризации недостача, превышающая законодательно установленные нормы естественной убыли.

В том случае, если, виновные лица были установлены, в бухгалтерском учете должна быть сделана следующая запись:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» — Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — 13 824,00 руб. — выявленная в результате инвентаризации недостача товарно-материальных ценностей отнесена на установленное виновное лицо.

6) Так как, в соответствии с действующим законодательством, сверхнормативные потери не приводят к уменьшению налогооблагаемой базы, то, возникает постоянное налоговое обязательство:

13824,00 * 20% = 2 764,80 руб.

а в бухгалтерском учете делается следующая запись:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» — Кредит 68 «Налоги и сборы» — 2 764,80 руб. — отражено постоянное налоговое обязательство.

Пример 29 При проведении инвентаризации товаров ООО «Премьера» была выявлена недостача железобетонных изделий в приделах законодательно установленных норм естественной убыли. Стоимость по которой они могли были бы быть реализованы составляет 12 250,00 рублей. Сумма торговой наценки по недостающим товарам при этом составляет 4 820,00.

Решение:

1) Сумма недостачи по продажным ценам:

Читайте так же:
Как украсить стену цементом

12 250,00 — 4 820,00 = 7 430,00 руб.

2) В бухгалтерском учете выявленная недостача железобетонных изделий будет отражена следующими проводками:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — Кредит 41 «Товары» — на сумму 7 430,00 руб. — отражена сумма недостачи по продажным ценам;

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — Кредит 42 «Торговая наценка» — 4 820,00 рублей — сторнирована приходящаяся на недостающие железобетонные изделия сумма торговой наценки.

studopedia.org — Студопедия.Орг — 2014-2021 год. Студопедия не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования (0.002 с) .

Нормы естественной убыли при недостачах: как применять?

Налоги & бухучет

Все недостачи ТМЦ на предприятии можно разделить на недостачи в рамках норм естественной убыли (НЕУ) и недостачи сверх НЕУ.

Естественная убыль ТМЦ — это уменьшение их количества (массы) вследствие естественного изменения биологических или физико-химических свойств при сохранении качественных характеристик

Так, естественным можно считать уменьшение массы ТМЦ из-за испарения влаги, выветривания, распыла, крошения, утечки, разлива при перекачке и продаже жидких товаров, расхода веществ на дыхание (например, круп и муки). То есть естественная убыль обусловлена объективными причинами. Правда, эти причины объективны лишь до тех пор, пока обусловленные ими потери вписываются в предельные размеры — НЕУ. Все, что за этими пределами, — это уже сверхнормативные недостачи.

Ну а потери, которые возникли вследствие порчи ТМЦ, их хищения, несоблюдения правил транспортировки, хранения, реализации и т. п., объективными вообще не назовешь. Поэтому такие недостачи считают сверхнормативными независимо от их размера.

Действующие НЕУ

Сейчас предприятия в своей работе могут использовать довольно обширный перечень нормативно-правовых актов о НЕУ.

И это несмотря на то, что большинство из них были разработаны еще в 80-х годах. Согласно постановлению Верховной Рады Украины от 12.09.91 г. № 1545-XII они действуют и сегодня. Правда, в прошлом году ряд норм был отменен (подробный перечень отмененных НЕУ см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 25, с. 33). Перечень действующих НЕУ приведем в табл. 1.

Таблица 1. Перечень действующих НЕУ

Реквизиты документа

Вид товара

Продовольственные товары

Продовольственные товары в торговле

Приказ Минторга СССР от 29.12.84 г. № 339

Приказ Минторга СССР от 30.12.88 г. № 217

Жидкие пищевые продукты при продаже через автоматы, изотермические емкости и другое оборудование

Мороженая неглазированная рыба при хранении на береговых производственных холодильниках и судах

Постановление Госснаба СССР от 23.08.85 г. № 93

Рыба соленая бестузлучная, холодного копчения, вяленая и балычные изделия при перевозках железнодорожным транспортом

Постановление Госснаба СССР от 01.04.76 г. № 36

Жиры рыб и морских млекопитающих при транспортировке по железной дороге

Приказ Госкомитета Украины по государственному материальному резерву от 07.04.08 г. № 119

Мясо и мясопродукты при охлаждении, заморозке, хранении и перевозке

Приказ Минторга СССР от 18.08.88 г. № 150

Приказ Минторга СССР от 31.03.89 г. № 37

Колбасы, продукты из свинины, копчености при подготовке к продаже

Приказ Минторга СССР от 14.12.89 г. № 122

Приказ Госспецмонополии от 11.07.86 г. № 102

Спирт этиловый при хранении, перемещении, транспортировке железнодорожным, водным и автомобильным транспортом

Приказ Госспецмонополии от 31.03.2000 г. № 31

Спиртосодержащее сырье и полуфабрикаты при транспортировке, хранении и производстве безалкогольной продукции

Приказ Госспецмонополии от 31.03.2000 г. № 30

Спирт этиловый и готовая продукция в ликероводочном производстве

Постановление Госснаба СССР от 07.04.89 г. № 24

Спиртованные соки и морсы при железнодорожных перевозках в дубовых бочках

Свежие лимоны при хранении и продаже

Приказ Минторга СССР от 24.09.80 г. № 252

Читайте так же:
Определение активности цемента по марке бетона

Свежие грейпфруты при хранении и продаже

Постановление Госснаба СССР от 02.06.86 г. № 63

Зерно, зерносмеси, семечки, хлебопродукция, отруби, макуха, комбикорм при перевозке автотранспортом

Семечки, мука, крупа при перевозке ж/д транспортом

Постановление Госснаба СССР от 22.01.87 г. № 6

Отдельные виды грузов при перевозках по морским путям сообщения

Товары в магазинах самообслуживания

Непродовольственные товары

Бензин при перевозке морскими судами наливом

Елочные стеклянные украшения

Приказ Минторга СССР от 04.01.88 г. № 2

Фарфоро-фаянсовые майоликовые и гончарные товары, посуда стеклянная, колбы для термосов

Приказ Минторга СССР от 21.12.90 г. № 114

Спортовары, автомотозапчасти и приспособления

Приказ Минторга СССР от 27.11.91 г. № 94

Изделия из пластмасс

Бытовая химия в мелкой расфасовке

Приказ Минторга СССР от 02.12.88 г. № 196

Электроустановочные изделия, электроарматурное и ламповое стекло, электролампы

Постановление Госснаба СССР от 08.06.87 г. № 78

Стройматериалы при транспортировке автотранспортом, хранении и реализации

Постановление Госснаба СССР от 15.06.84 г. № 72

Постановление Госснаба СССР от 20.09.88 г. № 76

Вторичное сырье при хранении

Постановление Госснаба СССР от 19.10.89 г. № 64

Продукция производственно-технического назначения при перевозках разными видами транспорта

Постановление Госснаба СССР от 27.04.89 г. № 31

Постановление Госснаба СССР от 27.04.89 г. № 32

Минеральные удобрения при транспортировке авто- и ж/д транспортом

Минпромстрой СССР от 21.10.82 г.

Стекло и стеклянные изделия при их перевозке по железной дороге и водным транспортом или в смешанных перевозках

Антрациты, каменный и бурый уголь всех марок

Товары в магазинах самообслуживания

Учтите: по мнению налоговиков, установить НЕУ самостоятельно предприятие не имеет права (см. письмо ГФСУ от 29.03.2018 г. № 1286/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Хотя, на наш взгляд, если нормативно утвержденные НЕУ отсутствуют, то предприятие может утвердить их внутренним распорядительным документом (подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 45, с. 13).

Как применять нормы?

Здесь главное — запомнить три правила:

1. НЕУ применяют только после того, как установлен факт недостачи ТМЦ. Списывать естественную убыль по утвержденным нормам до установления факта недостачи нельзя.

2. Если сумма выявленной недостачи меньше НЕУ, то списывают только сумму фактической недостачи. Основанием для этого служит расчет, составленный бухгалтерией при участии материально ответственного лица и утвержденный руководителем предприятия.

3. Если на определенный вид ТМЦ нет утвержденных НЕУ, убыль ценностей рассматривается как недостача сверх норм.

Учет нормативных и сверхнормативных недостач

Согласно п. 2.2 Методрекомендаций № 2 недостачи и потери ТМЦ в пределах норм естественной убыли, выявленные при их оприходовании или произошедшие при транспортировке, включаются в первоначальную стоимость приобретенных ТМЦ. Списание недостачи в пределах норм естественной убыли производится по тем же ценам, по которым ТМЦ приходуются (приложение 11 к приказу № 88).

ТМЦ приходуют на баланс по дебету счетов 20, 22, 25, 28 в фактически полученном количестве, но с учетом нормативных потерь

В результате применения такого порядка отражения нормативных недостач фактически полученное количество товаров приходуется по несколько завышенной цене.

Потери в рамках норм естественной убыли, которые происходят при производстве включают в производственную себестоимость (Дт 23, 91). А нормативную недостачу, возникшую при хранении, относят на расходы (Дт 947).

Сумму сверхнормативной недостачи отражают по Дт 374 (если в недостаче виновен поставщик/перевозчик) или относят на расходы (Дт 947 — если недостача возникла по вине покупателя).

Подробнее о бухгалтерском учете нормативных и сверхнормативных недостач см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 45, с. 13.

Налоговые последствия «сверхнормативности»

Налог на прибыль. Недостачи в пределах НЕУ в налоговоприбыльном учете отражают точно так же, как и в бухгалтерском. Никаких разниц тут не возникает.

Читайте так же:
Как сделать гантели если нет цемента

Да и сверхнормативные недостачи к возникновению разниц, чаще всего, не приведут.

Осуществлять корректировки финрезультата придется лишь в том случае, если задолженность по претензии на сумму сверхнормативной недостачи будет признана безнадежной

НДС. А вот для целей НДС-обложения нормативный статус недостачи имеет решающее значение.

Так, если недостача вписывается в НЕУ, предприятие имеет право отразить ее сумму в составе налогового кредита (НК). И никаких доначислений при этом производить не должно. Правда, налоговики считают, что не начислять НДС в таком случае можно только при условии, что сумма такой недостачи включена в стоимость готовой продукции, подлежащей обложению НДС (БЗ 101.04) (подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 47, с. 10).

Если же недостача — сверхнормативная, а НК на недостающую сумму был отражен, предприятию придется начислить компенсирующие НО согласно п.п. «г» п. 198.5 НКУ исходя из стоимости приобретения недостающих ТМЦ. Хотя и с этим налоговики не совсем согласны. Они предлагают начислять компенсирующие НО только при условии, что лицо, виновное в сверхнормативной недостаче, не установлено. Если же такое лицо есть, то НДС, по мнению фискалов, следует начислять на сумму полученного возмещения, расценивая его как компенсацию стоимости недостающих ТМЦ (см. БЗ 101.15). То есть, они считают, что основанием для начисления НДС-обязательств в данном случае, является «общепоставочный» п. 188.1 НКУ (ср. 025069200).

Приведем примеры применения НЕУ.

Пример 1. Магазин получил с оптовой базы в упаковке производителя автотранспортом товары бытовой химии в пластиковой потребительской таре на сумму 240 тыс. грн. (в том числе НДС — 40 тыс. грн.). При приемке товара магазином выявлен бой на сумму 600 грн. (в том числе НДС — 100 грн.). Установлено, что в сверхнормативных потерях виновен продавец, который допоставил товар согласно выставленной претензии.

1) Рассчитываем сумму боя в пределах НЕУ.

НЕУ при получении товаров бытовой химии в пластмассовой таре со складов оптовых баз в упаковке производителя автотранспортом составляет 0,2 % (п. 2.4 Норм № 68): 240 тыс. грн. х 0,2 % = 480 грн.

2) Рассчитываем сверхнормативные потери (на эту сумму выставляем претензию продавцу).

Сверхнормативные потери: 600 грн. — 480 грн. = = 120 грн. (в т. ч. НДС — 20 грн.).

Естественные потери при перевозке сыпучих грузов

Значительную часть сыпучих материалов составляют грузы строительного назначения. Это песок и щебень, а также цемент и земля. При этом дальность перевозок по России нередко бывает довольно велика, если транспортировка стройматериалов осуществляется на межрегиональном уровне.

Естественной убылью считается снижение массы груза из-за изменений, которые претерпевают их биологические и физико-химические свойства, если товары при этом хранятся или перевозятся с соблюдением всех необходимых норм. Такое определение дают Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли, утвержденные приказом Министерства экономического развития России в 2003 году. Сюда относят так называемые усушку, утруску, выветривание, а также испарение.

При этом естественной убылью не будут считаться потери, которые произошли в процессе обработки материала. Не входит сюда и количество бракованного материала. Кроме того, естественной убылью не будут считать те потери, которые происходят при перевозке, если при этом имели место нарушения разного рода требований и технических условий, существующих для сыпучих материалов. Не относится сюда и перевозка в поврежденной таре или при неправильном использовании спецтехники.

Причины потерь

Обусловить потери сыпучих материалов при их транспортировке могут следующие причины:

  • несоответствие транспорта требованиям перевозки, в частности, из-за длительного срока его эксплуатации;
  • несоблюдение правил транспортировки в том, что касается тары и средств защиты — тентов;
Читайте так же:
Временный цемент для зубного протеза

При этом сыпучие материалы могут рассеиваться через зазоры, выдуваться потоком воздуха или осыпаться поверх бортов. Все эти факторы влияют на размеры потерь. Кроме того сказываются скорость движения поезда, расстояние, на которое осуществляется перевозка. Важно также, насколько плотно материал был распределен при погрузке.

Первой причиной потери груза в пути может стать его высокая влажность. Изначально она может достигать такого уровня, что даже при передвижении на малые расстояния (не более 100 км) вес материала может снизиться более, чем на 5 %.

Такое возможно даже в том случае, если груз перевозится по всем правилам и укрыт плотным тентом. Он все равно теряет влагу, а проверить материал по данному параметру не представляется возможным, так как лабораторные анализы отнимают определенное время.

Автомобили проходят взвешивание дважды. В первый раз эту процедуру предпринимает отправитель в момент ее погрузки. Во второй раз груз взвешивает получатель до того, как начать разгрузку. При этом чаще всего наблюдает разница в весе. По нормативам она для сыпучих материалов, транспортируемых автомобилем, не должна превышать 2 %. Расстояние перевозки в этом случае роли не играет.

Если потери выше, проблемы с получателями перевозчику не избежать, так как списывать его на естественную убыль большинство грузополучателей отказываются. При этом общая спорная сумма может достигать большого значения. Выплачивать ее приходится перевозчику.

Способы избежать проблем

Такая трудность возникает из-за отсутствия документации, которая обговаривает показатели того или иного строительного материала в отношении их ломкости, сыпучести и влажности. Впрочем, размер потерь можно отдельно обговорить в договоре перевозки. К примеру, исходя из личного опыта, процент естественной убыли может быть прописан в размере 5 или 10 %.

Если получатель груза согласен подписать договор, где обозначены такие условия, финансовых потерь перевозчику удастся избежать. Нормативы же могут быть адаптированы для каждого конкретного региона в соответствии с его природными условиями.

РДС 82-201-96 Правила разработки норм расхода материалов в строительстве

Усредненные нормы расхода материалов входят, как правило, в систему сметных нормативных документов в строительстве и предназначены для определения нормативного количества ресурсов, необходимых при выполнении соответствующего вида работ, для последующего перехода к стоимостным измерителям и определения единичных расценок, прейскурантов, укрупненных норм на различные виды конструкций, работ, зданий, сооружений или их части.

Усредненные нормы запрещается использовать для контроля за списанием материалов, а также при расчетах между подрядчиком и заказчиком.

Укрупненные нормы расхода материалов в строительстве предназначены для определения нормативной потребности в основных строительных материалах при строительстве объектов (укрупненных видов работ, технологических этапов и пусковых комплексов); при выборе вариантов проектных решений на начальной стадии проектирования по инженерным характеристикам и параметрам объектов.

Укрупненные нормы расхода материалов в строительстве запрещается использовать при расчетах за выполненные строительно-монтажные работы, а также для списания строительных материалов.

Федеральные, территориальные и местные нормы расхода материалов в строительстве по структуре, оформлению и порядку согласования (утверждения) должны отвечать требованиям СНиП 82-01.

РДС 82-202-96 Правила разработки и применения нормативов трудноустранимых потерь и отходов материалов в строительстве

Потери — это та часть материалов, которая не может быть использована в производстве: затвердевшая в транспортных средствах бетонная смесь или раствор; схватившийся или теряемый в результате распыления цемент; осколки кирпича, мелких блоков и других стеновых материалов и т. п.

Потери, образующиеся при соблюдении правил производства работ по СНиП. при рациональном расходе материалов, относятся к трудноустранимым потерям.

Трудноустранимые потери и отходы сырья, материалов, изделий и конструкций в строительстве и естественная убыль материалов при транспортировании — это количество материалов, которое не входит в массу продукции (бетонная и растворная смеси, изделия, конструкции и т. п.), возникающее неизбежно в процессе производства работ при соблюдении правил и использовании качественных материалов, необходимых машин и механизмов.
Типовые нормы трудноустранимых потерь и отходов материалов и изделий в процессе строительного производства приведены в приложении Б.
Одной из разновидностей трудноустранимых потерь является естественная убыль.

Читайте так же:
Как заливают полы цементом

Естественная убыль — это потери количества (массы, объема) продукции вследствие ее физико-химических свойств, возникающие при транспортировании и хранении, включая погрузочно-разгрузочные операции.
К этим потерям относятся:
усушка и выветривание (улетучивание, вымерзание, испарение) содержащейся в продукции влаги или улетучивание из нее отдельных частиц при температурных изменениях;
утечка при перекачивании из одной тары в другую, просачивание через тару либо впитывание в нее;
раструска и распыление при погрузочно-разгрузочных операциях.
Нормы естественной убыли при операциях на складе (разгрузка из вагонов, укладка в штабеля, перевалка, подача со склада и хранение) учитываются до года включительно.
Типовые нормы естественной убыли цемента при транспортировании приведены в приложении В.
Типовые нормы естественной убыли нерудных строительных материалов при транспортировании — приведены в приложении Г, а при их хранении — в приложении Д.

Отходы — это остатки материалов, которые не могут быть использованы при изготовлении данной продукции, но пригодны для производства какой-либо другой продукции (обрезки гипсовых обшивных листов, опилки, обрезки пиломатериалов, обрезки стекла и т. п.)
К трудноустранимым потерям относятся отходы, возникновения которых трудно избежать при соблюдении правил производства работ и рациональном использовании материалов.

Трудноустранимые потери и отходы материалов включаются в норму расхода.

Потери и отходы материалов, которые не должны иметь места при производстве работ с соблюдением требований стандартов, строительных норм и правил, допусков и т. д., относятся к устранимым. Они возникают в основном по следующим причинам:

  • применение материалов, качество которых не соответствует требованиям ГОСТа, СНиП, а размеры не являются наиболее экономичными при изготовлении соответствующей продукции;
  • нерациональный раскрой материалов;
  • несоблюдение правил производства работ, а также правил приемки, хранения и транспортирования материалов;
  • небрежное отношение к материалам, изделиям и конструкциям;
  • брак в работе и т. п.

Наряду с указанными прямыми устранимыми потерями следует различать косвенные потери строительных материалов, вызванные применением материалов более высоких сортов или марок, чем это требуется по строительным нормам и правилам.

По месту возникновения трудно-устранимые потери и отходы рекомендуется подразделять на четыре основные группы:

  • транспортные;
  • складские;
  • от переработки материалов;
  • при производстве строительно-монтажных работ.

Величина трудноустранимых потерь и отходов материалов определяется в виде норматива (в процентах нормы расхода материала).

4.5 Нормы трудноустранимых потерь и отходов материалов рекомендуется использовать:

при разработке федеральных, территориальных и местных норм расхода материалов в строительстве;

для определения потребности в материальных ресурсах при расчете стоимости, если стоимость определяется по сметным нормам, а расход материалов — по рабочим чертежам;

при списании материалов на производство.

4.6 Нормативы трудноустранимых потерь и отходов используются при:

  • разработке норм и нормативов, когда величина трудноустранимых потерь и отходов определяется от общего (нормативного) расхода и добавляется к чистой норме;
  • определении потребности в материалах по рабочим чертежам, когда их расход увеличивают на величину трудноустранимых потерь и отходов;
    списании материалов на производство и расчете за выполненные работы, когда величина трудноустранимых потерь и отходов должна учитываться в нормируемых размерах в общем фактическом (или нормативном) расходе материалов.

Применение (адаптация) типовых, а также разработка новых норм трудноустранимых потерь и отходов материалов осуществляется в порядке, регламентированном СНиП 82-01-95.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector